¿Qué es la pérdida operativa neta (NOL)?
A efectos del impuesto sobre la renta, una pérdida operativa neta (NOL) es el resultado cuando las deducciones elegibles de una empresa superan su renta imponible dentro de un período fiscal. NOL generalmente se puede usar para compensar los pagos de impuestos de una empresa en otros períodos impositivos a través de una disposición fiscal del IRS llamada transferencia de pérdidas.
Puntos clave
- Existe una pérdida operativa neta si las deducciones de una empresa superan su renta imponible.
- Una NOL puede beneficiar a una empresa al reducir su base imponible en años fiscales futuros.
- En 2017, la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos realizó cambios significativos en las reglas de NOL.
- Los NOL ahora se pueden transferir indefinidamente hasta que la pérdida se recupere por completo, pero están limitados al 80% de la renta imponible en cualquier período fiscal determinado.
- La Ley CARES eliminó las restricciones sobre la transferencia de pérdidas fiscales para los años fiscales 2018, 2019 y 2020.
- Las pérdidas operativas netas en 2021 o después no pueden trasladarse y deben trasladarse indefinidamente.
Comprender la pérdida operativa neta (NOL)
Se puede transferir una pérdida operativa neta para compensar la renta imponible en años futuros para reducir la carga fiscal futura de una empresa. El propósito detrás de esta disposición fiscal es permitir algún tipo de desgravación fiscal cuando una empresa pierde dinero en un período impositivo. El IRS reconoce que las ganancias corporativas de algunas empresas son de naturaleza cíclica y no están en línea con un año fiscal estándar.
Los traspasos de NOL se registran como un activo en el libro mayor de la empresa. Ofrecen un beneficio para el negocio en forma de futuros ahorros en obligaciones tributarias. Se crea un activo por impuesto diferido para el traspaso de NOL, que se compensa con la utilidad neta en años futuros. La cuenta de activos por impuestos diferidos se retira cada año, hasta un máximo del 80% de la utilidad neta en cualquier año posterior, hasta que se agote el saldo.
Un negocio agrícola, por ejemplo, puede tener ganancias significativas y un gran pago de impuestos en un año, luego incurrir en una NOL en el siguiente, seguido de otro año rentable. Para aligerar la carga fiscal, la disposición de traslado de pérdidas establece que la NOL del segundo año puede compensar los impuestos adeudados en el tercer año.
Cómo calcular la pérdida operativa neta
Una pérdida operativa neta, a veces llamada pérdida neta, aparece en el resultado final o en el estado de resultados de la empresa. Antes de la implementación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) en 2018, el IRS permitía a las empresas trasladar las pérdidas operativas netas 20 años para compensar las ganancias futuras y retroceder dos años para un reembolso inmediato de los impuestos pagados con anterioridad. Debido a que el valor del dinero en el tiempo muestra que los ahorros fiscales en el presente son más valiosos que en el futuro, generalmente se ha utilizado primero el método de traspaso, seguido por el método de traspaso. Después de trasladar las pérdidas durante 20 años, las pérdidas restantes expiraron y ya no pudieron utilizarse para reducir la renta imponible.
Cambios en la pérdida operativa neta
En 2017, la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) realizó cambios significativos en las leyes con respecto a las pérdidas operativas netas. La TCJA eliminó la disposición de traspaso de dos años para los años fiscales que comienzan el 1 de enero de 2018 o después, con la excepción de ciertas pérdidas agrícolas, pero ahora permite un período de traspaso indefinido. Sin embargo, incluso los traspasos ahora están limitados al 80% de los ingresos netos de cada año subsiguiente. Si una empresa genera NOL durante más de un año, deben retirarse por completo en el orden en que se incurrió antes de retirar otro NOL.
La Ley CARES efectivamente suspendió los cambios realizados por la TCJA; El proyecto de ley de alivio de la pandemia de coronavirus permitió que las NOL de los años fiscales que comenzaron en 2018, 2019 y 2020 se prorrogaran por un período de cinco años y se prorrogaran indefinidamente. En 2021 y posteriores, sin embargo, se aplican las nuevas reglas.
Las pérdidas derivadas de períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2018 continúan sujetas a la ley fiscal anterior. Cualquier pérdida restante vencerá después de 20 años.
Ejemplo de transferencia de NOL
Imagine una empresa que tuvo un NOL de $5 millones un año y un ingreso imponible de $6 millones al siguiente. El límite de acarreo del 80 % de $ 6 millones es de $ 4,8 millones. Toda la pérdida del primer año se puede trasladar balance en el segundo año como activo por impuestos diferidos. La pérdida, limitada al 80% de los ingresos del segundo año, puede utilizarse en el segundo año como gasto en el estado de resultados. Disminuye el ingreso neto, y por lo tanto el ingreso imponible, por segundo año a $1.2 millones ($6 millones – $4.8 millones). Un activo con impuestos diferidos de $ 200,000 permanecerá en el balance general para llevarlo al tercer año.
Límites de transferencia de NOL
Una pérdida operativa neta es un activo valioso porque puede reducir la renta imponible futura de una empresa. Por esta razón, el IRS restringe el uso de una empresa adquirida simplemente por los beneficios fiscales de su NOL. La sección 382 del Código de Rentas Internas establece que si una empresa con una NOL tiene al menos un cambio de propiedad del 50%, la empresa adquirente puede usar solo una parte de la NOL en cualquier año concurrente. Sin embargo, comprar un activo con una NOL sustancial puede significar que se destinará más dinero a los accionistas de la adquirida que si la adquirida tuviera una NOL más baja.
¿Qué es un traspaso de NOL?
La pérdida operativa neta generalmente se puede usar para compensar los pagos de impuestos de una empresa en otros períodos impositivos a través de una disposición fiscal del IRS llamada pérdida transferible. Esto ofrece una ventaja para una empresa, ya que puede reducir la obligación tributaria futura de una empresa mediante la compensación de ingresos imponibles en años futuros. El propósito detrás de esta disposición fiscal es permitir algún tipo de desgravación fiscal cuando una empresa pierde dinero en un período impositivo.
¿Cómo ha afectado la TCJA a NOL Carryforwards?
Para los años fiscales 2018 y posteriores, la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) eliminó la disposición de traspaso de dos años previamente permitida, con la excepción de ciertas pérdidas agrícolas, pero permite un período de traspaso indefinido. Las transferencias ahora están limitadas al 80% de los ingresos netos de cada año subsiguiente. Si una empresa genera NOL durante más de un año, deben retirarse por completo en el orden en que se incurrió antes de retirar otro NOL. La Ley CARES suspendió los cambios realizados por la TCJA para los años fiscales 2018, 2019 y 2020, sin embargo, las nuevas reglas se aplican a partir de 2021 en adelante.
¿Cómo se contabilizan los traspasos de NOL?
Los traspasos de NOL se registran como un activo en el libro mayor de la empresa. Se crea un activo por impuesto diferido para el traspaso de NOL, que se compensa con la utilidad neta en años futuros. La cuenta de activos por impuestos diferidos se retira cada año, hasta un máximo del 80% de la utilidad neta en cualquier año posterior, hasta que se agote el saldo.
¿Cuáles son las limitaciones de los traspasos de NOL?
Una pérdida operativa neta es un activo valioso porque puede reducir la renta imponible futura de una empresa. Por esta razón, el IRS restringe el uso de una empresa adquirida simplemente por los beneficios fiscales de su NOL. La sección 382 del Código de Rentas Internas establece que si una empresa con una NOL tiene al menos un cambio de propiedad del 50%, la empresa adquirente puede usar solo una parte de la NOL en cualquier año concurrente. Sin embargo, comprar un activo con una NOL sustancial puede significar que se destinará más dinero a los accionistas de la adquirida que si la adquirida tuviera una NOL más baja.
