¿Qué es una ganancia o pérdida actuarial?
La ganancia o pérdida actuarial se refiere a un aumento o disminución en las proyecciones utilizadas para medir las obligaciones del plan de pensiones de beneficios definidos de una empresa. Los supuestos actuariales de un plan de pensión están directamente influenciados por la tasa de descuento utilizada para calcular el valor presente de los pagos de beneficios y la tasa de rendimiento esperada de los activos del plan. El SFAS n. 158 de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) exige que el estado de financiación de los fondos de pensión se divulgue en los estados financieros del patrocinador del plan. Esto significa que hay actualizaciones periódicas de las obligaciones previsionales, el desempeño del fondo y la solidez financiera del plan. Dependiendo de las tasas de participación del plan, la evolución del mercado y otros factores, el plan puede experimentar una ganancia o pérdida actuarial en su obligación de jubilación anticipada.
Si bien estas reglas contables requieren que los activos y pasivos por retiro se midan al mercado en los estados financieros de una entidad, permiten que las ganancias y pérdidas actuariales o los cambios en los supuestos actuariales se amorticen a través del resultado integral en el patrimonio en lugar de fluir directamente a través del estado de resultados.
Puntos clave
- Las ganancias y pérdidas actuariales se crean cuando cambian los supuestos subyacentes a la obligación por beneficios esperados de una empresa.
- Las normas contables exigen que las empresas revelen tanto sus obligaciones (pasivos) por pensiones como los activos destinados a cubrirlas. Esto muestra a los inversores la salud general del fondo de pensiones.
- Todos los planes de pensión de beneficios definidos verán ganancias o pérdidas actuariales periódicas a medida que se actualicen los supuestos demográficos clave o los supuestos económicos clave que componen el modelo.
Comprender la ganancia o pérdida actuarial
Las ganancias y pérdidas actuariales se entienden mejor en el contexto de la contabilidad general de pensiones. Excepto donde se indique específicamente, esta definición se refiere a la contabilidad de pensiones según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de los Estados Unidos. Si bien los US GAAP y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) prescriben principios similares para medir las obligaciones por beneficios de jubilación, existen diferencias fundamentales en la forma en que las dos normas informan el costo de la jubilación en el estado de resultados, particularmente el tratamiento de las ganancias y las pérdidas actuariales.
El estado financiado representa el activo o pasivo neto relacionado con los planes de beneficios definidos de una empresa y es igual a la diferencia entre el valor de los activos que dan servicio al plan y la obligación por beneficios esperados (PBO) para el plan. La medición de los activos del plan, que son inversiones apartadas para financiar los beneficios del plan, requiere juicio pero no implica el uso de estimaciones actuariales. Sin embargo, medir la PBO requiere el uso de estimaciones actuariales, y son estas estimaciones actuariales las que dan lugar a las ganancias y pérdidas actuariales.
Hay dos tipos principales de supuestos: supuestos económicos que modelan cómo las fuerzas del mercado afectan el plan y supuestos demográficos que modelan cómo se espera que el comportamiento de los participantes afecte los beneficios pagados. Los supuestos económicos clave incluyen la tasa de interés utilizada para descontar futuras salidas de efectivo, la tasa de rendimiento esperada de los activos del plan y los aumentos salariales esperados. Los supuestos demográficos clave incluyen la esperanza de vida, los períodos de servicio esperados y la edad de jubilación esperada.
Las ganancias y pérdidas actuariales generan volatilidad en los resultados
De un período a otro, el cambio de un supuesto actuarial, en particular de la tasa de descuento, puede dar lugar a un aumento o disminución significativos de la PBO. Estos ajustes, si se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias, pueden distorsionar la comparabilidad de los resultados económicos. Por lo tanto, de acuerdo con US GAAP, estos ajustes se reconocen entre otros componentes del estado de resultados integrales en el patrimonio de los accionistas y se amortizan en el estado de resultados a lo largo del tiempo. De acuerdo con las NIIF, estos ajustes se reconocen en otros componentes del estado de resultados integrales, pero no se amortizan en el estado de resultados.
Las notas al pie contienen información útil sobre supuestos actuariales.
Los estándares contables requieren información detallada sobre los activos y pasivos de jubilación, incluida la actividad de un período a otro en las cuentas y los supuestos clave utilizados para medir el estado de los fondos. Esta información ayuda a los usuarios de los estados financieros a comprender cómo los planes de jubilación de una empresa afectan la situación financiera y los resultados de las operaciones de períodos anteriores y de otras empresas.
