¿Qué es una reducción del fondo de comercio?
El deterioro del crédito mercantil es un cargo contable que las empresas reconocen cuando el valor en libros del crédito mercantil en los estados financieros excede su valor razonable. En contabilidad, el fondo de comercio se registra después de que una empresa adquiere activos y pasivos y paga un precio superior a su patrimonio neto identificable.
El deterioro del fondo de comercio se produce cuando se produce un deterioro en la capacidad de generación de flujos de efectivo de los activos adquiridos y el valor razonable del fondo de comercio cae por debajo de su valor en libros. Quizás el cargo por deterioro de la plusvalía más famoso fue el de $54,200 millones presentado en 2002 por la fusión de AOL Time Warner, Inc. Este fue, en ese momento, el mayor deterioro del fondo de comercio jamás registrado por una empresa.
Puntos clave
- El deterioro del fondo de comercio es un cargo contable en el que se incurre cuando el valor razonable del fondo de comercio cae por debajo del valor previamente reconocido en el momento de la adquisición.
- El fondo de comercio es un activo intangible que representa el exceso del precio de compra de otra empresa en función de su propiedad intelectual o de propiedad, reconocimiento de marca, patentes, etc., que no es fácilmente cuantificable.
- Puede producirse un deterioro si los bienes adquiridos ya no generan los resultados económicos que antes se esperaban de ellos en el momento de la compra.
- Se debe realizar una prueba de deterioro del crédito mercantil de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), como mínimo, anualmente.
1:03
Deterioro del fondo de comercio
Cómo funciona el debilitamiento de la buena voluntad
El deterioro del crédito mercantil es un gasto de ingreso que las empresas registran en sus estados de resultados después de que identifican que existe evidencia convincente de que el activo asociado al crédito mercantil ya no puede demostrar los resultados financieros que se esperaban de él al momento de su compra.
El fondo de comercio es un activo intangible comúnmente asociado con la compra de una empresa por otra. En particular, se registra un fondo de comercio en la situación en la que el precio de compra es superior al valor razonable neto de todos los activos y pasivos tangibles e intangibles identificables asumidos en el proceso de adquisición. El valor de la marca de una empresa, la sólida base de clientes, las buenas relaciones con los clientes, las buenas relaciones con los empleados y cualquier patente o tecnología patentada son algunos ejemplos de buena voluntad.
Debido a que muchas empresas adquieren otros negocios y pagan un precio que excede el valor razonable de los activos y pasivos identificables que posee la adquirida, la diferencia entre el precio de compra y el valor razonable de los activos adquiridos se registra como plusvalía. Sin embargo, si ocurren circunstancias imprevistas que reducen los flujos de efectivo esperados de los activos adquiridos, la plusvalía registrada puede tener un valor razonable actual inferior al originalmente reconocido y la empresa debe reconocer una pérdida en el valor de la plusvalía.
Consideraciones Especiales
Cambios en los principios contables del fondo de comercio
El deterioro del fondo de comercio se convirtió en un problema durante los escándalos contables de 2000-2001. Muchas empresas inflaron artificialmente sus balances al declarar en exceso el fondo de comercio, que en ese momento se permitió amortizar durante su vida útil estimada. La amortización de un activo intangible durante su vida útil reduce la cantidad de gastos registrados relacionados con ese activo en un solo año.
Si bien los mercados alcistas anteriormente pasaron por alto la buena voluntad y manipulaciones similares, los escándalos contables y los cambios en las reglas han obligado a las empresas a devolver la buena voluntad a niveles realistas. Las normas contables vigentes exigen que las empresas públicas realicen pruebas de deterioro del crédito mercantil anualmente y el crédito mercantil ya no se amortiza.
Test anual de deterioro del fondo de comercio
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP, por sus siglas en inglés) de EE. UU. exigen que las empresas revisen su crédito mercantil por deterioro al menos una vez al año a nivel de unidad de informes. Los eventos que pueden desencadenar el deterioro de la plusvalía incluyen el deterioro de las condiciones económicas, el aumento de la competencia, la pérdida de personal clave y la acción regulatoria. La definición de una unidad de informes juega un papel crucial durante las pruebas; se define como la unidad de negocios que la gerencia de una empresa revisa y evalúa como un segmento separado. Las unidades de informes suelen representar distintas líneas de negocio, unidades geográficas o subsidiarias.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés) establece el procedimiento básico que rige las pruebas de deterioro de la plusvalía en la «Actualización de las Normas de Contabilidad No. 2017-04, Intangibles: Plusvalía y Otros (Tema 350): Simplificar las pruebas de debilitamiento del motor de arranque».
