¿Cuáles son las disposiciones generales?
Las provisiones generales son partidas del balance que representan los fondos reservados por una empresa como un activo para pagar las pérdidas futuras esperadas. Para los bancos, una reserva general se considera capital adicional bajo el primer Acuerdo de Basilea. Las provisiones generales en los balances de las empresas financieras se consideran una actividad de mayor riesgo porque existe la suposición implícita de que los fondos subyacentes incumplirán en el futuro.
Puntos clave
- Las provisiones generales son partidas del balance que representan los fondos reservados por una empresa como un activo para pagar las pérdidas futuras esperadas.
- Los montos reservados se basan en estimaciones de pérdidas futuras.
- Los prestamistas están obligados a establecer disposiciones generales siempre que concedan un préstamo en caso de insolvencia de los prestatarios.
- El acto de crear provisiones generales ha ido en declive desde que los reguladores prohibieron basar las estimaciones del nivel de provisiones en experiencias pasadas.
Comprensión de las disposiciones generales
En los negocios, las pérdidas futuras son inevitables, ya sea la disminución del valor de reventa de un activo, productos que funcionan mal, juicios o un cliente que ya no puede pagar lo que debe. Para tener en cuenta estos riesgos, las empresas deben asegurarse de tener suficientes fondos reservados.
Las empresas, sin embargo, no pueden simplemente reconocer una disposición cuando lo consideren oportuno. En cambio, deben seguir ciertos criterios establecidos por los reguladores. Tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) describen pautas para contingencias y provisiones. GAAP divulga su información en la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 410, 420 y 450, y las NIIF divulgan su información en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37.
Registro de disposiciones generales
Las provisiones se crean reconociendo un costo en el estado de resultados y estableciendo así un pasivo correspondiente en el balance general. Los nombres de las cuentas para provisiones generales varían según el tipo de cuenta o se pueden enumerar como una cifra consolidada entre paréntesis junto a las cuentas por cobrar, el saldo de dinero adeudado a una empresa por bienes o servicios suministrados o utilizados pero que aún no han sido pagados por los clientes.
Una empresa que registra transacciones y trabaja con clientes a través de cuentas por cobrar puede tener una provisión general en su balance general para deudas incobrables o dudosas. El monto es incierto, ya que aún no se ha producido el incumplimiento, pero se estima con una precisión razonable.
En el pasado, una empresa podría haber analizado las cancelaciones del año anterior al realizar provisiones generales para deudas incobrables en el año en curso. Sin embargo, la NIC 39 ahora prohíbe la creación de provisiones generales basadas en la experiencia pasada, debido a la subjetividad inherente a la creación de estimaciones. En su lugar, la entidad que informa está obligada a realizar a revisión de deterioro para determinar la recuperabilidad de cuentas por cobrar y provisiones relacionadas.
Las empresas que ofrecen planes de jubilación también pueden reservar una parte del capital de la empresa para hacer frente a obligaciones futuras. Si se registran en el balance general, las provisiones generales para montos estimados de pasivos futuros solo pueden informarse como notas a pie de página en el balance general.
Requisitos de los bancos y entidades de crédito
Debido a las normas internacionales, los bancos y otros prestamistas deben tener suficiente capital para compensar los riesgos. La norma se puede cumplir indicando en los estados financieros una provisión para insolvencias o una provisión general. Los fondos de reserva proporcionan capital de reserva para préstamos riesgosos que pueden incumplir.
Provisiones generales versus provisiones específicas
Como sugiere el nombre, se crean provisiones específicas cuando se identifican pérdidas futuras específicas. Las cuentas por cobrar pueden registrarse como tales si un cliente en particular enfrenta serios problemas financieros o tiene una disputa comercial con la entidad.
Los saldos se pueden anotar examinando un análisis de Cuentas por cobrar vencidas que detalla el tiempo desde que se creó el documento. Las acciones a largo plazo pueden incluirse en la provisión específica para deudas incobrables.
Sin embargo, no se pueden hacer provisiones específicas para la totalidad del monto del préstamo dudoso. Por ejemplo, si existe un 50 % de posibilidades de recuperar una deuda incobrable por un siniestro determinado, es posible que se requiera una provisión específica del 50 %.
Para los bancos, las provisiones genéricas se establecen cuando se aprueba un préstamo, mientras que las provisiones específicas se crean para cubrir la morosidad.
Consideraciones Especiales
Las disposiciones a menudo han creado mucha controversia. En el pasado, los contadores creativos los han usado para suavizar las ganancias, agregando más provisiones en un año exitoso y limitándolas cuando las ganancias bajaron.
Los reguladores contables han tomado medidas enérgicas contra esto. Las nuevas normas que prohíben las estimaciones subjetivas han supuesto una disminución del número de provisiones generales constituidas.
