¿Qué es un activo deteriorado?
Un activo deteriorado es un activo que tiene un valor de mercado inferior al valor reportado en el balance de la empresa. Cuando se considere que un activo está deteriorado, será necesario anotarlo en el balance de la empresa a su valor de mercado actual.
Puntos clave
- Los activos deben someterse a pruebas de deterioro de forma periódica para evitar la sobrestimación en el balance general.
- Los activos que tienen más probabilidades de sufrir deterioro incluyen las cuentas por cobrar, así como los activos a largo plazo, como intangibles y activos fijos.
- Cuando el valor de un activo que ha sufrido una reducción de valor se castiga en el balance general, también se reconoce una pérdida en el estado de resultados.
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activo deteriorado
Cómo funcionan los activos deteriorados
Un activo está deteriorado si sus flujos de efectivo futuros esperados son menores que su valor en libros actual. Un activo puede experimentar deterioro como resultado de cambios materialmente adversos en factores legales que han cambiado el valor del activo, cambios significativos en el precio de mercado del activo debido a un cambio en la demanda del consumidor o daño a su condición física. Otro indicador de deterioro potencial ocurre cuando es más probable que un activo se enajene antes de la fecha de enajenación estimada originalmente. Las cuentas del activo que pueden estar deterioradas son las cuentas por cobrar de la empresa, el crédito mercantil y el activo fijo.
Los activos a largo plazo, como intangibles y activos fijos, están particularmente en riesgo de deterioro porque el valor en libros tiene un marco de tiempo más largo para deteriorarse.
Los activos se someten a pruebas de deterioro periódicamente para garantizar que el valor total de los activos de la empresa no se sobrevalore en el balance general. Según los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), algunos activos, como el fondo de comercio, deben probarse anualmente. GAAP también recomienda que las empresas consideren los eventos económicos y las circunstancias entre las pruebas anuales de deterioro para determinar si es «más probable que no» que el valor de mercado de un activo haya caído por debajo de su valor en libros.
Una pérdida por deterioro solo debe reconocerse si los flujos de efectivo futuros esperados no son recuperables. Cuando el valor en libros de un activo que ha sufrido una reducción de valor se reduce al valor de mercado, la pérdida se reconoce en el estado de resultados de la empresa en el mismo período contable.
Contabilización de activos deteriorados
El valor total en dólares de un deterioro es la diferencia entre el costo de mantenimiento del activo y el valor de mercado más bajo del artículo. El asiento de diario para contabilizar un deterioro es un débito a una cuenta de gastos o pérdidas y un crédito en el activo relacionado. Se puede utilizar una cuenta de compensación de deterioro para el activo, que tiene un saldo opuesto al de la cuenta de activo asociada, para el crédito a fin de mantener el costo histórico del activo en una partida separada. En esta situación, el importe neto del activo, su depreciación acumulada y la contrapartida de la depreciación del activo reflejan el nuevo costo contable.
En el momento en que se reconoce el deterioro, el activo tiene un bajo costo en libros. En períodos posteriores, el activo se reconocerá por su menor costo en libros. Incluso si el valor de mercado del activo deteriorado vuelve a su nivel original, GAAP establece que el activo deteriorado debe permanecer registrado en el monto en dólares ajustado más bajo. Esto está de acuerdo con los principios de contabilidad conservadores. Cualquier incremento en el valor se reconoce en el momento en que se vende el activo.
La práctica estándar de GAAP es probar los activos fijos por deterioro al nivel más bajo donde hay flujos de efectivo identificables. Por ejemplo, un fabricante de automóviles tendría que probar el compromiso de cada uno de los automóviles en una instalación de fabricación en lugar de la propia instalación de fabricación de alto nivel. Sin embargo, si no hay flujos de efectivo identificables en este nivel bajo, es posible probar el deterioro a nivel de grupo de activos o entidad. Si un grupo de activos está deteriorado, el ajuste se distribuye entre todos los activos dentro del grupo. Esta proporción se basa en el costo actual de mantenimiento de los activos.
Depreciación de Activos vs. Depreciación de activos
Un activo de capital se deprecia periódicamente para compensar el desgaste típico del elemento a lo largo del tiempo. El monto de la depreciación tomada en cada período contable se basa en un cronograma predeterminado utilizando un método de línea recta o uno de los múltiples métodos de depreciación acelerada. La depreciación difiere del deterioro, que se registra como resultado de una disminución única o inusual en el valor de mercado de un activo.
Cuando se deprecia un activo de capital, la cantidad periódica de depreciación se ajusta en el futuro. No son necesarios cambios retroactivos para ajustar la amortización anterior ya realizada. Sin embargo, los cargos por depreciación se recalculan para la vida útil remanente del activo con base en el nuevo valor en libros del activo deteriorado a la fecha de amortización.
Ejemplo del mundo real de un activo deteriorado
En 2015, Microsoft reconoció pérdidas por deterioro en la plusvalía y otros activos intangibles relacionados con la adquisición de Nokia en 2013. Inicialmente, Microsoft reconoció la plusvalía relacionada con la adquisición de Nokia por un monto de $5500 millones. Se creía que el importe en libros de este fondo de comercio y, por lo tanto, de los activos en su conjunto, informado en los estados financieros de Microsoft, estaba sobreestimado en relación con el valor real de mercado. Debido a que Microsoft no había podido capitalizar los beneficios potenciales en el negocio de los teléfonos celulares, la empresa incurrió en una pérdida por deterioro.
